“公轉(zhuǎn)私”是企業(yè)賬戶的基本存款向個人銀行賬戶轉(zhuǎn)賬的行為，也是企業(yè)主們普遍較為關(guān)心的行為。
但由于“公轉(zhuǎn)私”具有挪用公款、偷稅漏稅和洗錢等風(fēng)險，國家對于該項業(yè)務(wù)的監(jiān)管相當(dāng)嚴(yán)格。
由中國人民銀行清算總中心開發(fā)和運營的大額實時支付系統(tǒng)（HVPS）于2013 年 10 月升級至 RTGS（全額清算）已近十年，尤其對于所有賬戶的現(xiàn)金支付超過5萬元、公戶轉(zhuǎn)賬超過200萬元及私人轉(zhuǎn)賬超過20萬（海外）或50萬（地區(qū)）元的關(guān)鍵控制也已深入民心。
2019年企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)上線，銀行、稅務(wù)、市場監(jiān)管信息共享，傳統(tǒng)的隱瞞收入、私戶代發(fā)等方式也隨之落幕。
伴隨金稅四期的腳步越來越近，十余部門基于大數(shù)據(jù)信息共享，企業(yè)銀行帳戶、企業(yè)有關(guān)工作人員的銀行帳戶、上中下游企業(yè)有關(guān)帳簿數(shù)據(jù)信息、同業(yè)競爭收益、成本費、盈利狀況等相關(guān)數(shù)據(jù)監(jiān)管也會越來越嚴(yán)格，無論“公轉(zhuǎn)私”、“公轉(zhuǎn)公”還是“私轉(zhuǎn)私”都將面臨最為嚴(yán)苛的監(jiān)管，在行業(yè)不斷細(xì)分的當(dāng)下，稅局與之應(yīng)對的稅收行業(yè)監(jiān)管也應(yīng)運而生，尤其針對建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)銷售業(yè)、汽車銷售業(yè)等行業(yè)。
眾勤稅法部試圖從途徑、風(fēng)險、監(jiān)管等維度對當(dāng)前形勢下“公轉(zhuǎn)私”的常見情形進(jìn)行分析探討，與各位客戶共同研究。
值得注意的是，本文所討論的為一般常見的“合法”情形，倘若采用地下錢莊等非法手段進(jìn)行，則勢必面臨“洗錢罪”、“非法經(jīng)營罪”等刑事責(zé)任，不在本文討論范疇。
一、“公轉(zhuǎn)私”常見情形的涉稅比較（一）“公轉(zhuǎn)私”合規(guī)途徑“公轉(zhuǎn)私”的合規(guī)途徑一般分為“員工報酬”、“公司經(jīng)營”、“利潤分配”三大類，共計8種（暫不論稅收洼地注冊、對外投資、增減資或技術(shù)入股等途徑），其中，員工報酬類按照《中華人民共和國個人所得稅法》進(jìn)行代扣代繳，大家對其涉稅問題都較為熟知，本文暫且不表。
本文將對其他兩類的五種情形的涉稅問題做個比較分析。
（二）“公轉(zhuǎn)私”常見途徑涉稅比較（1）借款個人借款為名，以應(yīng)收帳款的方式通過公司賬戶轉(zhuǎn)入到私人賬戶，這種方式有視同分紅征稅的風(fēng)險。
除此之外，公司將資金借給自然人，如果未收取利息，可能被認(rèn)定為增值稅視同銷售行為，要求按照公允價值計算利息并補(bǔ)交增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）二、關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
（2）股東利潤分配該種方式是企業(yè)股東通過法律規(guī)定獲取公司利潤的方式，即股東獲得的分紅為企業(yè)的營業(yè)利潤繳納25%的企業(yè)所得稅后再根據(jù)其持有的股份代扣代繳20%個人所得稅后獲得金額。
企業(yè)所得稅稅率：25%（一般情況下）應(yīng)納稅額=利息、股息、紅利所得收入×適用稅率（20%）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。
非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.《中華人民共和國個人所得稅法》第三條 特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
《個人所得稅法實施條例》第三十七條 根據(jù)上述稅收法律規(guī)定，分配利潤公司向我國居民個人支付股息、紅利，應(yīng)按照股息、紅利所得的個人所得稅適用稅率20%代扣代繳該居民個人應(yīng)繳納的個人所得稅。
（3）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)利潤分配個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)稅收的籌劃，第一個是不用繳納25%的企業(yè)所得稅，按照5%～35%五級超額累進(jìn)制繳納個人所得稅；第二個是是利用個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人經(jīng)營所得稅“核定征收”的辦法，使得企業(yè)在沒有或缺少進(jìn)項成本的情況下，依然享有較低稅負(fù)。
核定征收，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)對企業(yè)稅收的征管方式。
核定征收有兩種征收方式：一種是核定應(yīng)稅所得率，依據(jù)不同行業(yè)在3%～20%之間(每個地區(qū)的政策不一樣核定的所得率也不一樣)，核定下來的實際稅負(fù)率一般不超過3%，實際的交稅額=應(yīng)納稅所得額*應(yīng)稅所得率*個稅稅率；一種是核定固定稅率，依據(jù)行業(yè)和當(dāng)?shù)卣叽_定稅負(fù)率一般也不會超過3%。
1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的籌劃點：（1）個人獨資企業(yè)可以辦理核定征收，降低稅負(fù)成本。
（2）享受園區(qū)的稅收返還紅利，降低企業(yè)稅負(fù)成本。
2、銀行開戶及轉(zhuǎn)賬額度的問題由于銀行轉(zhuǎn)賬額度的限制（各銀行標(biāo)準(zhǔn)不一，單筆20至100萬，當(dāng)日最高限額50至250萬），大額資金只能按單筆頂額多次慢慢轉(zhuǎn)出，但此操作又會因頻繁轉(zhuǎn)賬而成為反洗錢系統(tǒng)的監(jiān)控對象，極易導(dǎo)致系統(tǒng)自動凍結(jié)銀行卡、人工問詢等情形，雖然提供情況說明及相關(guān)資料證明公司合法正常經(jīng)營可以解決，但也會帶來不必要的麻煩。
且當(dāng)前各大銀行針對涉嫌頻繁、大額且無正當(dāng)理由的公轉(zhuǎn)私的賬戶，處理方法均為解凍網(wǎng)銀并建議客戶直接作銷戶處理。
3、開票限額問題隨著稅務(wù)征管的加強(qiáng)，很多地方對于企業(yè)大額開票也開始實施管控，一般新設(shè)企業(yè)默認(rèn)每月25份發(fā)票以及限額萬位票，若是需申請發(fā)票升位及大額超限量購票則需要提供業(yè)務(wù)合同及業(yè)務(wù)成果、社會保險繳費情況、銀行流水等材料證明為真實業(yè)務(wù)需要，新設(shè)企業(yè)申請大額開票一般情況下審批很難通過。
除了提供上述材料外，審批員還會核查企業(yè)繳稅情況、前12個月的開票情況、業(yè)務(wù)合理性以及企業(yè)的經(jīng)營能力等。
《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第四條 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。
第七條 有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：(一)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；(二)企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；(三)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。
第八條 第七條 所說核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。
第九條實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定：二、“公轉(zhuǎn)私”的監(jiān)管（一）銀行層面的監(jiān)管（二）稅法層面的監(jiān)管三、“公轉(zhuǎn)私”的風(fēng)險其一，可能面臨承擔(dān)一般偷稅行為的行政責(zé)任。
根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，通過“走私賬”進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅行為，如尚未達(dá)到刑事處罰標(biāo)準(zhǔn)的一般偷稅行為，給予處罰，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。
其二，可能面臨承擔(dān)偷稅罪的刑事責(zé)任。
根據(jù)《刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，偷稅行為達(dá)到嚴(yán)重情節(jié)即構(gòu)成偷稅罪，需要承擔(dān)刑事責(zé)任。
嚴(yán)重情節(jié)包括“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在一萬元以上”“或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次處罰又偷稅的”，這是區(qū)分偷稅行為罪與非罪的重要標(biāo)志。
同時，按照刑法中共同犯罪“一人既遂全體既遂”的原則，共同參與人員均應(yīng)按照同一偷稅數(shù)額分別定罪量刑。
其三，可能面臨承擔(dān)侵占公司財產(chǎn)的刑事責(zé)任。
“走私賬”行為，除了違反了銀行、稅收監(jiān)管相關(guān)規(guī)定外，還直接侵害了公司的合法財產(chǎn)權(quán)益。
通過“走私賬”將公司一定數(shù)額的財物非法占為己有，則可能構(gòu)成職務(wù)侵占罪或挪用資金罪，若行為主體是國有公司的股東，則可能構(gòu)成貪污罪或挪用公款罪。
于“私”而言，除了人身、經(jīng)濟(jì)處罰之外，最明顯的就是個人征信系統(tǒng)會出現(xiàn)征信不好記錄，貸款、買房、出國及子女升學(xué)等都會收到影響；于“公”而言，就應(yīng)當(dāng)注意到無論是處罰還是刑事處罰，均會體現(xiàn)在一些企業(yè)信息查詢系統(tǒng)中，勢必給公司形象帶來極大的不良影響。
總而言之，企業(yè)在處理“公轉(zhuǎn)私”問題時，切記公賬和私賬一定要區(qū)分開來，原始稅務(wù)憑證必妥善保管，轉(zhuǎn)賬金額和頻率也要適當(dāng)控制。
從稅法角度，涉稅事項沒有捷徑可以走，所謂稅務(wù)的籌劃并非偷逃稅款，而是基于真實業(yè)務(wù)，采取有效措施、利用各種稅收優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減輕稅負(fù)壓力的一項企業(yè)涉稅安排。
同時，稅務(wù)的籌劃也是一項法律行為，屬于集知識、經(jīng)驗、管理于一身的綜合性工作，“專業(yè)人做專業(yè)事”，企業(yè)任用專業(yè)財稅人員或找對一家專業(yè)服務(wù)律所、會計所或稅務(wù)所，從公司層面及業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)入手，方能真正做到合法合規(guī)地降低稅負(fù)成本、遠(yuǎn)離財稅及法律風(fēng)險。
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