上海注銷公司，黃浦區(qū)公司注銷時(shí)的企業(yè)所得稅怎么處理?

 需要提供完稅證明以及稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的公司應(yīng)納稅款已全部繳納的證明文件，沒有這些文件資料，市場(chǎng)管理機(jī)關(guān)不予注銷。當(dāng)然還需要提供其他市場(chǎng)...

企業(yè)注銷時(shí)的所得稅處理

企業(yè)在辦理注銷時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般對(duì)其是否存在欠稅、發(fā)票是否繳銷等事項(xiàng)比較關(guān)注，往往忽視了對(duì)其注銷時(shí)的所得稅處理。而實(shí)質(zhì)上，企業(yè)注銷時(shí)的所得稅處理，是所得稅管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是近年來(lái)所得稅征管中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。簡(jiǎn)單來(lái)講，企業(yè)注銷時(shí)的所得處理，可以總結(jié)為“兩個(gè)納稅年度、三道所得稅”。

一、兩個(gè)納稅年度

第一個(gè)納稅年度，是指企業(yè)注銷當(dāng)年的1月1日至企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日止的期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，對(duì)該納稅年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。

第二個(gè)納稅年度，即清算期間，是指注銷企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，對(duì)該納稅年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表。

二、三道所得稅

（一）第一道所得稅，是指注銷企業(yè)在第一個(gè)納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。該年度的應(yīng)納稅所得額等于企業(yè)收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

（二）第二道所得稅，是指注銷企業(yè)在第二個(gè)納稅年度的清算所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。該年度的應(yīng)納稅所得額等于清算所得減除不征稅收入、免稅收入、其他免稅所得以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。清算所得等于注銷企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。

（三）第三道所得稅，是指注銷企業(yè)股東在企業(yè)清算時(shí)分得的剩余資產(chǎn)應(yīng)繳納的所得稅。其中，股東為法人的繳納企業(yè)所得稅，股東為自然人的繳納個(gè)人所得稅。

注銷企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后的余額，為可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

注銷企業(yè)股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，由于來(lái)源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)年度的利潤(rùn)，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其中，股東為法人的可作為免稅收入免繳企業(yè)所得稅，股東為自然人的應(yīng)按“利息、股息、紅利”所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，由于來(lái)源于股東的投入資金，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失；如有所得，股東為法人的應(yīng)并入其當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，股東為自然人的應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

舉例：法人A與自然人B于2010年共同出資成立一公司，該公司注冊(cè)資金800萬(wàn)元，其中A出資480萬(wàn)元，占60%的股份；B出資320萬(wàn)元，占40%的股份。2018年8月該公司被其他公司兼并，需進(jìn)行注銷清算，相關(guān)情況如下：

盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元；全部資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)8700萬(wàn)元，交易價(jià)格9000萬(wàn)元；全部負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)3100萬(wàn)元，清償金額3000萬(wàn)元；支付清算費(fèi)用50萬(wàn)元，支付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和法定補(bǔ)償金1000萬(wàn)元，繳納清算稅金及附加100萬(wàn)元，償還其他債務(wù)2000萬(wàn)元。2014年度經(jīng)匯算清繳為虧損90萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司清算應(yīng)繳納的所得稅以及A、B應(yīng)繳納的所得稅。

1、該公司清算所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

資產(chǎn)處置損益=資產(chǎn)交易價(jià)格-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=9000-8700=300（萬(wàn)元）

負(fù)債清償損益=負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)-清償金額=3100-3000=100（萬(wàn)元）

清算所得=資產(chǎn)處置損益+負(fù)債清償損益-清算費(fèi)用-清算稅金及附加=300+100-50-100=250（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額=清算所得-待彌補(bǔ)以前年度虧損=250-90=160（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅額=160*25%=40（萬(wàn)元）

2、股東A、B應(yīng)繳納的所得稅

該公司清算后剩余財(cái)產(chǎn)=9000-50-1000-100-40-2000

=5810（萬(wàn)元）

盈余公積和未分配利潤(rùn)之和=2000+3000=5000（萬(wàn)元）

（1）A分得的剩余財(cái)產(chǎn)=5810*60%=3486（萬(wàn)元）

其中相當(dāng)于盈余公積和未分配利潤(rùn)的部分=5000*60%=3000（萬(wàn)元），A確認(rèn)股息所得3000萬(wàn)元

A取得的投資轉(zhuǎn)讓收入=3486-3000=486（萬(wàn)元）

A確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得=486-480=6（萬(wàn)元）

（2）B分得的剩余財(cái)產(chǎn)=5810*40%=2324（萬(wàn)元）

其中相當(dāng)于盈余公積和未分配利潤(rùn)的部分=5000*40%=2000（萬(wàn)元），B確認(rèn)股息所得2000萬(wàn)元；

B取得的投資轉(zhuǎn)讓收入=2324-2000=324（萬(wàn)元）

B確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得=324-320=4（萬(wàn)元）

上海注銷公司，黃浦區(qū)公司注銷時(shí)的企業(yè)所得稅怎么處理?