美國公司的國際稅收和反比稅規(guī)則

1. 美國本地公司常見的反比稅規(guī)則。除了小型企業(yè)豁免利息開支抵扣限額以外，其他企業(yè)可抵扣利息開支不超過年度經(jīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得的30%。向關(guān)聯(lián)方支付利息有很大可能被視為股息，從而無法在稅前扣除。此外，對于大型跨國公司而言（近三年平均年收入5億美元或以上），如果向外國關(guān)聯(lián)方支付的服務(wù)類開支（包括特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)）發(fā)生“超標(biāo)”，則會觸發(fā)額外的稅基侵蝕與反濫用稅（base Erosion and Anti-Abuse Tax，BEAT），導(dǎo)致對這些超標(biāo)的開支“補(bǔ)征”稅款。由于科技企業(yè)的快速增長特性，其進(jìn)入BEAT門檻的難度遠(yuǎn)比傳統(tǒng)行業(yè)為低。尤其值得注意的是，對于原本注冊在美國的創(chuàng)業(yè)企業(yè)而言，如果采取“搭建美國紅籌”的方式讓一家開曼公司持有該創(chuàng)業(yè)企業(yè)的股權(quán)/資產(chǎn)，而股東不發(fā)生變化，則可能會涉及較為復(fù)雜的重組規(guī)則，并很可能導(dǎo)致該開曼公司被視為一家美國公司。

2. 關(guān)聯(lián)交易合規(guī)。關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易需要符合獨(dú)立交易原則，企業(yè)需要根據(jù)規(guī)定準(zhǔn)備同期資料。需要注意的是，對于企業(yè)集團(tuán)而言，由于可選擇按照單一納稅人合并計算繳納聯(lián)邦所得稅，所以集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易問題通常不突出，主要的關(guān)聯(lián)交易合規(guī)義務(wù)與風(fēng)險來源于跨境關(guān)聯(lián)交易。特別需要注意的是，在美國稅收法律實(shí)踐中，“成本分?jǐn)倕f(xié)議”（Cost Sharing Agreement，CSA）的申報流程較為順暢，可以提供備案制和審批制兩種申報選擇；通過CSA安排一家美國公司可以和境外關(guān)聯(lián)公司就某種無形資產(chǎn)（通常是技術(shù)產(chǎn)品或者新藥）的開發(fā)過程達(dá)成協(xié)議，在該等資產(chǎn)開發(fā)完成后，各自按約定擁有使用權(quán)/所有權(quán)，而無需再根據(jù)前述關(guān)聯(lián)交易原則支付特許權(quán)使用費(fèi)。這一事項(xiàng)對于一些擬同時開發(fā)美國和其他國家市場的科技企業(yè)來說非常便利。

3. 美國本地公司的海外投資反比稅規(guī)則。根據(jù)美國稅收法律項(xiàng)下的受控外國公司（Controlled Foreign Corporation, CFC）規(guī)則，受美國納稅人控制的外國公司，其投資性利潤（如股息、利息、資本利得等，Subpart F Income，根據(jù)稅收法律相應(yīng)的范圍要更比單純的投資性利潤更廣范一些）應(yīng)被視為在取得當(dāng)年即匯回給美國納稅人股東；進(jìn)一步地，在2018年度以后，受控外國公司的其他利潤（包括經(jīng)營利潤），也會根據(jù)一定調(diào)整規(guī)則，被視為由美國納稅人股東取得（Global Intangible Low-taxed Income，GILTI），適用一個較低的實(shí)際稅率（2025年度及之前，公司納稅人的醉低實(shí)際稅率為10.5%）。即便海外的參股實(shí)體不構(gòu)成CFC，若其被動性資產(chǎn)或被動性所得超過一定限額，也會適用相應(yīng)的反比稅規(guī)則。這些反比稅規(guī)則對于投資海外市場的美國企業(yè)而言通過相應(yīng)稅務(wù)規(guī)劃均可降低潛在不利影響。