梳理可享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，是企業(yè)所得稅匯算清繳的一項重要內(nèi)容，尤其是對既可以享受項目所得減半征收企業(yè)所得稅，又可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的企業(yè)來說，如何計算疊加享受減免稅優(yōu)惠金額，進而準確計算應納稅額，是一項重點、難點工作。

其實，掌握一定的“小方法”，企業(yè)就能比較快速地得出結(jié)果。

案例

甲公司從事國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)項目，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)均符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得為400萬元。其中，300萬元是符合減半征收條件的花卉種植項目所得。甲公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，甲公司能否疊加享受稅收優(yōu)惠政策？疊加享受減免優(yōu)惠金額為多少？應納稅額是多少？

分析

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植等項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）和《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）、《國家稅務總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）等稅收政策的規(guī)定，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

本案例中，甲公司取得花卉種植項目所得，可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；甲公司符合小型微利企業(yè)條件，還可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

根據(jù)《國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）和《財政部 國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）等政策規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。這意味著，像甲公司這樣的情形，可以選擇同時享受。

從企業(yè)所得稅的計算原理看，項目所得減半征收企業(yè)所得稅的享受順序，要先于企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。因此，甲公司應先選擇適用花卉種植項目所得減半征收優(yōu)惠政策，再適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

企業(yè)選擇疊加享受稅收優(yōu)惠，有時會出現(xiàn)部分所得額既享受了項目所得減半征收企業(yè)所得稅，又享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的情形，如本案例中，甲公司就存在部分所得既減半計入應納稅所得額，又減半適用所得稅稅率的情況。實務中，要采用合理的計算方法，剔除重復享受稅收減免優(yōu)惠的部分。這個計算過程，即為“疊加享受減免優(yōu)惠金額調(diào)整”。

方法

結(jié)合《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號）的相關(guān)規(guī)定，在實際操作中，企業(yè)可通過一定的“小方法”，快速計算應調(diào)整金額。

以甲公司為例，在具體計算其“疊加享受減免優(yōu)惠金額調(diào)整”時，可以分解為以下幾個步驟：

第一步，甲公司享受花卉種植項目所得減免優(yōu)惠，應稅所得額=300×50%=150（萬元）。

第二步，甲公司享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，應稅所得額=（400-150）=250（萬元）， 應納稅額=（100×12.5%×20%+150×50%×20%）=17.5（萬元），減免稅額=（250×25%-17.5）=45（萬元）。

第三步，計算疊加享受減免優(yōu)惠金額。此時，甲公司250萬元的小微企業(yè)應稅所得額中，有150萬元源自享受花卉種植項目所得減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠后，應征稅的所得額。這150萬元再次參與享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，存在疊加享受兩種減免優(yōu)惠的情形，在計算調(diào)整時可按照比例分攤法。

具體來看，分攤比例=150÷250×=60%。那么，甲公司疊加享受減免優(yōu)惠金額=45×60%=27（萬元），應享受減免稅優(yōu)惠金額=（45-27）=18（萬元）。于是，甲公司企業(yè)所得稅應納稅額=（250×25%-18）=44.5（萬元）。

利用這個小方法，甲公司可以快速計算得出疊加享受減免優(yōu)惠金額和應納稅額。