公司多年未經(jīng)營注銷時(shí)公司賬面上還有許多存貨怎么辦？

 

公司多年未經(jīng)營注銷時(shí)公司賬面上還有許多存貨怎么辦？

無論是何種原因公司要注銷，如果帳面有庫存商品或者存貨稅務(wù)局是不允許注銷的。那么這時(shí)候我們應(yīng)該怎么處理掉這批庫存商品或存貨呢。給你幾個(gè)案例。

 

一，賬實(shí)相符，確實(shí)有存貨實(shí)物庫存未處理

這種情況下，要么將存貨低價(jià)處理，要么分配給股東，而“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的視同銷售行為，不管怎么處理，都需要按銷售處理，繳納相應(yīng)的稅款，主要涉及到增值稅及附加，一般情況下此時(shí)處理該批存貨不會(huì)存在額外的增值，一般不會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅的問題。

注意事項(xiàng)：折價(jià)銷售需按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)的規(guī)定處理，即納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)在折價(jià)銷售注銷前剩余存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票分別注明銷售額和折扣額，否則很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照市場價(jià)格或賬面價(jià)值繳納增值稅。

低價(jià)處理需有合理且正當(dāng)?shù)睦碛?，根?jù)《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。公司在注銷前折價(jià)銷售剩余存貨應(yīng)當(dāng)具有正當(dāng)理由，否則稅務(wù)局可能會(huì)認(rèn)定為銷售價(jià)格明顯偏低，并且無正當(dāng)理由，按照賬面價(jià)值繳納增值稅。例如，若明顯低于市場上相同的商品或類似的商品價(jià)格銷售，稅務(wù)局就可能會(huì)懷疑注銷是故意低價(jià)“銷售”商品，其實(shí)存貨早已按照正常價(jià)格銷售，只是并未入賬，這也是很多中小企業(yè)的慣用手法。

案例：上海某科技貿(mào)易有限公司（以下簡稱“A公司”）成立于2013年6月26日，2020年因受市場環(huán)境變化的影響，該行業(yè)的原材料成本上升，毛利降低，加上銷售渠道受阻，公司的經(jīng)營情況每況愈下。2021年6月，A公司老板決定注銷企業(yè)。公司新來的會(huì)計(jì)兼出納焦某負(fù)責(zé)注銷事宜。焦某將所有賬務(wù)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等注銷資料交給稅局專管員后，稅局專管員發(fā)現(xiàn)報(bào)表上還有710多萬的存貨，于是追問焦某該公司是否還有貨沒有賣出去，焦某回答稱其剛?cè)肼毑磺宄?，?yīng)該是都賣完了。三天后，A公司突然來了幾個(gè)稅務(wù)稽查人員，將A公司相關(guān)的資料全部調(diào)取走，包括庫房的一些入庫單和進(jìn)銷存賬簿等資料。

2021年11月21日，該市稽查局對A公司出具了稅務(wù)處理決定書，要求A公司將該批存貨進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅、附加稅和企業(yè)所得稅，外加滯納金合計(jì)約240萬，另處約80萬的罰款。

這是一個(gè)典型的由注銷引起的稅務(wù)稽查案例，A公司老板萬萬沒想到一個(gè)小小的注銷行為竟讓他付出如此沉重的代價(jià)！

那么企業(yè)在準(zhǔn)備注銷時(shí)，賬面還有存貨到底該怎么辦呢？我們先分析注銷前賬面還有存貨可能存在的情況。

 

二，賬實(shí)不符，賬上有數(shù)據(jù)，庫存不存在，或者賬面數(shù)大于庫存數(shù)

產(chǎn)生這類情況的原因有很多，主要存在著以下幾種情況：

1，前期賬務(wù)處理錯(cuò)誤

企業(yè)注銷前發(fā)現(xiàn)存貨賬實(shí)不符，第一時(shí)間肯定是要查明是否只是賬務(wù)處理的問題，若核實(shí)確實(shí)是前期賬務(wù)處理錯(cuò)誤，則需要進(jìn)行前期差錯(cuò)更正，因?yàn)楹芸赡軙?huì)涉及到主營成本、貨幣資金、往來款項(xiàng)或其他科目的調(diào)整。很可能也需要調(diào)整以前年度的企業(yè)所得稅申報(bào)表，若少結(jié)轉(zhuǎn)了成本多繳了稅款，則需向稅局申請退稅和退稅利息，若少繳了稅款則需補(bǔ)繳稅款和滯納金。

2，不清楚，盤虧的原因?qū)嵲跓o法查清

若企業(yè)并未發(fā)現(xiàn)是賬務(wù)處理錯(cuò)誤，也確實(shí)不清楚具體原因，則可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)坦白根據(jù)現(xiàn)有的資料確實(shí)無法查實(shí)，按《稅收征管法》第35條規(guī)定，如果無法查賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行核定征收。

3，前期存在虛購增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票行為

企業(yè)存貨的賬面上大于庫存數(shù)，其中還存在一種可能性就是賬面的存貨數(shù)據(jù)是虛假的，是由于前期公司存在購買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的行為，導(dǎo)致了賬面上多了一筆庫存數(shù)據(jù)，實(shí)際上并沒有實(shí)物存貨進(jìn)來。若是此種情況，后果比較嚴(yán)重，根據(jù)《中華人民共和國刑法》的第二百零五條的規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)?！辈粌H直接責(zé)任人可能觸犯了刑法，公司也會(huì)被要求做增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅和滯納金，還會(huì)面臨0.5-5倍的處罰。

4，存在賬外收取未開票款項(xiàng)行為，銷售收入未入賬，存貨未結(jié)轉(zhuǎn)成本

企業(yè)存貨賬面數(shù)大于庫存數(shù)，還存在一種情況就是前期公司銷售貨物時(shí)并未開具發(fā)票，銷售款項(xiàng)用私卡收取，這批存貨出庫后既沒有將銷售款項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，也就沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本。這類情況就是明顯的偷稅行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，一般會(huì)被要求補(bǔ)繳該批存貨銷售款項(xiàng)的稅款和滯納金，還會(huì)面臨0.5-5倍的處罰，若企業(yè)拒不繳納稅款、滯納金和罰款，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受****的，不予追究刑事責(zé)任;五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上****的除外?！逼髽I(yè)更嚴(yán)重會(huì)涉及逃稅罪的問題，企業(yè)的直接責(zé)任人可能會(huì)面臨刑事責(zé)任。

5，實(shí)物存貨因被搶、自然災(zāi)害等不可抗力因素而毀損或報(bào)廢

若企業(yè)的實(shí)物庫存確實(shí)是因?yàn)楸粨?、自然?zāi)害等不可抗力因素而毀損或報(bào)廢，根據(jù)《增值稅暫行條例》的第十條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十四條規(guī)定：“條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”因自然災(zāi)害造成的損失不再作為非正常損失處理，不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，但企業(yè)需準(zhǔn)備充分的證據(jù)材料證明存貨毀損確實(shí)是由這些不可抗力因素造成的。對于因自然災(zāi)害造成企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)資產(chǎn)的損失，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)政策的規(guī)定，準(zhǔn)于在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，并提供證明材料留存?zhèn)洳椤?/p>

6，實(shí)物存貨因被盜、失火等管理不善原發(fā)生毀損或報(bào)廢

若企業(yè)是由于被盜、失火等管理不善原發(fā)生的存貨毀損或報(bào)廢，則根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！逼髽I(yè)需將存貨對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，當(dāng)然，若企業(yè)是小規(guī)模納稅人則不存在進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出問題。至于這批存貨能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，關(guān)鍵在于企業(yè)是否能提供足夠充分的證明材料，例如公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄等，只要證明材料足夠充分一般允許作為損失扣除。

，企業(yè)在注銷前若存在賬面上還有存貨的情形，一定要查明原因，針對不同的情形分別處理，該準(zhǔn)備證明材料的將有關(guān)材料備齊，該補(bǔ)稅的補(bǔ)稅，避免因引起稅務(wù)稽查或觸犯刑事責(zé)任而將損失擴(kuò)大化，必要時(shí)也可委托申與城企業(yè)專業(yè)人士進(jìn)行專項(xiàng)處理。

 

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